???? 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。

??? 例：某企業(yè)發(fā)生了借款手續費5萬(wàn)元，發(fā)行公司債券傭金500萬(wàn)元，發(fā)行公司股票傭金1000萬(wàn)元，借款利息100萬(wàn)元。其中借款手續費5萬(wàn)元、發(fā)行公司債券傭金500萬(wàn)元和借款利息100萬(wàn)元均屬于借款費用；其中發(fā)行公司股票屬于公司權益性融資性質(zhì)，所發(fā)生的傭金應當沖減溢價(jià)，不屬于借款費用范疇，不應按照借款費用進(jìn)行會(huì )計處理。

（一）借款利息

?? 因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔的利息等。

（二）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)

?? 因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對債券票面利息的調整（即將債券票面利率調整為實(shí)際利率），屬于借款費用的范疇。例如，甲公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價(jià)值為100元，票面年利率為8％，期限為3年，而同期市場(chǎng)利率為年利率9％，由于公債券的票面利率低于市場(chǎng)利率，為成功發(fā)行公司債券，甲公司采取了折價(jià)發(fā)行的方式，折價(jià)金額在實(shí)質(zhì)上是用于補償投資者在購入債券后所收到的名義利息上的損失，應當作為以后各期利息費用的調整額。

（三）因借款而發(fā)生的輔助費用

?? 因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續費、傭金、印刷費等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費用的構成部分。

（四）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

?? 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。由于匯率的變化往往和利率的變化相聯(lián)動(dòng)，它是企業(yè)外幣借款所需承擔的風(fēng)險，因此，因外幣借款相關(guān)匯率變化所導致的匯兌差額屬于借款費用的有機組成部分。